摘要：实质重于形式原则充分体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息和客观事实的密切相符，从而提高会计信息质 量。因此，已经成为国际会计核算中普遍采用的核算原则。笔者结合案例，认真分析并指出了实质重于形式原则在会计处理中应注意 的问题，并对在实务操作中存在的问题进行了简要地分析并提出了相应的建议。
实质重于形式作为一项重要的国际惯例，是国际会计准则普遍遵循的原则（清华大学总裁培训班）。在我国，随着国内市场发展的多元化，各类经济现象的表现越来越多样化、复杂化，会计核算的事实性也越来越受到人们的重视。因此，在实际的工作中，我们在做会计处理的时候，不仅要依据它们的法律形式，也要尊重它们的经济实质。
1实质重于形式原则的提出和内涵
1992年,财政部颁布的《企业会计准则》中共有12条 会计原则。2001年,财政部发布的《企业会计制度》中共有 13条会计原则。这次准则最大的变化就是提出了实质重 于形式原则。我国最早于2001年财政部颁布的《企业会计 准则》中首次正式提出“实质重于形式”的会计核算原则。
会计核算的实践证明，我们必须要制定出更严密、切 实的会计准则来规范准则执行者对企业的财务状况、经营 成果和财务分析的实际操作。以前的会计核算过程中，更 多的强调的是权责发生制原则、历史成本原则等（清华大学总裁培训班）。这样有 时容易造成会计信息失真和经营利得不相符的情况,从而 导致实际发生的经济业务收益和理论要求发生冲突。我们 在实际工作中^也只做到了遵守会计准则的义务,而没有 保证处理结果与经济现实相符。旧的会计准则要求我们遵 循统一的标准^达到程序形式上的真实。这样做使我们已 经意识到原有准则有时不能真正地反映经济实质^若仍按 原有的准则，只是满足程序形式上的真实^违背了交易事 项的经济实质的真实。近几年,在实际业务处理中，多次运 用实质重于形式原则判断交易或事项的实质,在此基础上 进行会计核算。因此,鉴于实质重于形式原则已经广泛应 用于会计中,财政部在2006年2月15曰正式出台了新的 《企业会计准则》在很多细节上对会计的准则进行了完 善,该准则与2007年1月1曰在上市公司中被率先执行， 这是我国会计工作的发展过程中的一次重大改革。
实质重于形式原则对于完善现有的会计体系很有帮 助。比如我们在核算自建固定资产的时候,过去的会计准 则完工的标准是必须达到法律形式要求的“办理竣工验收 手续”但是实际的情况是,很多企业所建造的房屋、仓库 等固定资产往往在建造上完工就已经投入使用。这些完工 的固定资产已经投入到企业正常的生产过程中，达到了预 定的使用目的，和企业的其他固定资产一样，满足企业的 生产需求,给企业创造利润。在新制度规定,企业自行建造 的固定资产只要“达到预定的可使用状态”即实质上的完 工，而不需要根据是否“办理竣工验收手续”即形式上的 完工。再如,我们确定收入时,按照旧制度,企业已发出商 品，同时已获得索取价款的依据，可以确认收入。而按照新 制度,根据“实质重于形式”原则，由于与该交易相关的经 济利益不能够流入企业，比如企业由于现金流转困难，只 是承诺付款（清华大学总裁培训班）,但实质上并没有经济利益流入到企业,就不 能确认收入。确认销售收入并不只是所有权凭证和实物形 式上的支付,我们在取得收入的同时要承担商品交易过程 中存在的风险和享有销售商品所创造的利润,带来的收益。
我国新《企业会计准则》明确指出：实质重于形式是指 企业应按照交易或事项的经济实质进行会计确认、会计计 量和会计报告,不仅仅是以交易或者事项的法律形式作为 会计核算的依据。这个原则实际上强调的是一种选择，在 实质和形式之间要选择实质而不是形式。因此,要求会计 人员在面临实质和形式的两难选择时,充分发挥自身的专 业性,做出正确的判断。
2实质重于形式应用的背景
提出实质重于形式的原则^不仅可以进一步的对会计 核算工作的各项经济业务工作进行规范,也可以弥补我国 会计核算很复杂和传统的会计准则不足带来的弊端。
2.1全球经济一体化和会计准则国际化趋势的影响 随着市场经济的发展和全球经济一体化进程加快对会计准则国际化提出了必然的要求。以前,我国的会计准则有 一些和国际会计准则不相同的要求,这些给我们和国际会 计交流带来了不便。我国加入国际资本市场，参与国际竞 争，必须要吸收国际会计准则对我国经济发展有用的东 西，要求我国的会计准则与国际会计准则相适应，准则的 要求能全面、切实地指导会计核算。我们要引入实质重于 形式原则，这样才能向国际投资者和债权人提供真实、公 允、可比的会计信息。
2.2企业组织形式和业务的复杂化因素第一，因为 改革开放的不断深入^现有的会计准则已经不能满足现实 的需要^需要我国的会计准则与国际会计准则相适应。第 二，随着市场经济的不断深入和新兴市场的飞速发展,相 继出现了很多的创新经济业务,交易实质的确认显得尤为 重要。仅仅依据法律形式标准要求^有时不能如实地反映 经济业务的实质。
2.3旧准则在实际应用中存在不足原有的准则是在 当时的社会背景下制定的符合当时的经济社会的财务会 计制度,已经不能满足现阶段企业的实际需要,会计人员 在应用准则的过程中存在不能如实反映经济实质的情况, 导致会计处理有时存在混乱现象。由此可见,我们在应用 准则的过程中存在不能如实反映经济实质的情况^导致会 计处理有时存在混乱现象。显然,我们有必要充实和完善 现有的准则。
3运用实质重于形式原则应注意的问题
3.1运用实质重于形式原则应适度运用实质重于形 式原则应该适度，因为任何事情过犹不及，如果只是一味 的强调实质的重要性^那么会计信息的真实性也得不到保 证,会计信息的质量也得不到提高。
3.2实质重于形式原则的应用是增强会计职业判断 能力的体现新的会计制度给会计人员带来一定发展机 遇的同时,也对他们提出了更高的要求。要求他们在实质 和形式不一致时,会计人员要发挥自己的专业精神，做出 正确的判断。
3.3实质重于形式原则应用与企业管理机制相结合 企业管理机制就是以人为本^充分的发挥人在安全生产工 作中的本体作用。实质重于形式原则应该与企业的管理机 制有机的结合在一起^交易或者事项的形式可以在企业管 理的过程中被改变成和实质是一致的,从而使企业管理和 会计核算紧密的结合在一起。
实质重于形式原则能够对会计核算的理论和实务起 到修正作用，它主要对会计核算中一些业务的处理做出了 解释和规定。这种来源于实践又作用于规范实践的理论总 结,体现出我国制定实施这项原则的必要性和准确性,分 析总结会计实务中已有的体现,探究实质重于形式原则更 广泛、合理的使用范围，是我国会计惯例与国际会计惯例 协调努力的新方向。（本文作者：韩潇，标题：浅析实质重于形式原则）。
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