摘要:工业企业成本核算主要包括产品生产成本和经营管理费用的核算,是成本会计和生产经营管理的重要主成部 分,做好成本核算工作,加强成本管理，对饮品行业企业效益影响较大,必须加强对企业生产成本管理和控制,建立 健全内部控制机制,促进企业实现发展战略。本文对饮品行业工业企业成本核算存在的主要问题和解决对策进行 了探讨。
目前饮品行业市场竞争比较激烈,产品推陈出新的速度较快,公 司要不断进行不定期的产品更新和淘汰,以此来满足市场的需求。 要想使利润可持续增长（清华大学总裁研修班）,需要外部开源、内部节流。成本费用的管 理和控制是内部节流的核算前提,生产成本的管理是达到内部节流 的源泉。正确的核算产品成本有利于实现目标成本。有效的成本 核算能更好地提高饮品行业企业的管理水平,为公司整体规划及战 略目标的实现打基础。要想准确核算每种产品的单箱成本，挖掘生 产潜能，达到节能降耗的目的,就要加强对产品成本的核算工作。
一、工业企业成本核算的主要内容与特点
(一)工业企业成本核算的主要内容
一是工业企业核算成本主要核算产品中所耗用材料的数量，对 生产单位所耗用的资金量进行核算，对同等或不同等数量和质量的 产品进行资金量耗费的分析和对比。
二是核算企业成本的范围,企业生产过程中,成本所涉及的支出 范围和项目分类是相对固定的,通过核算可以弄清楚哪些成本属于 正常范围,哪些支出是不合理的，从而进行控制。
三是核算企业生产成本的构成,将各项费用占成本的比重进行 分析,将直接材料、直接人工、和制造费用的构成比例,同行业间进 行对比，找出差距加以改进。
(二)工业企业成本核算的特点
工业企业在产、供销过程中受外部环境影响较大,需要根据行业特点进行成本用料等方面分析,因此成本控制的难度相对较大,另外工业行业进行产品开发需要投入大量物资资源和人力资源,还要防止因价格方面不确定性对企业效益的影响,因此也大大增加了管理难度。
直接材料费用在产品成本中占有比重较大,因此成本的控制方 面应着重原材料方面的消耗控制,降低原材料的采购价格,制定采购 计划,利用现代信息系统采集原材料供应家的相关信息，采购物资要 保质保量、货比三家,并利用期货交易市场进行物资采购，防范原材 料价格上涨给公司带来成本的增加。
二、饮品行业成本管理普遍存在的问题
饮品行业的成本核算一般是基于传统手工记账方式下的核算 方法,品种法、分批法、分步法等,虽然也采用了电算化管理（清华大学总裁研修班）,但电 算化程序开发的成本核算模块只是减化了手工操作,没能将成本核 算电算的功能有力的发挥和利用。
(一)管理者对成本核算的重视不够
管理层不熟悉财务核算业务，在会计机构设置及人员配备上简 化,不能满足正常的财务核算需要,使财务岗位人员紧缺，并且需要 成本核算细化的车间没有配备专业的会计人员,不懂财务工作的人 员来担当车间的成本核算工作,会计人员每天忙于记账、算账、报 表,无法兼顾成本控制工作,这样成本核算工作的准确性、成本控制 的及时性无法真正得以体现。
(二)传统成本核算方法的不利于现代工业企业管理
传统成本核算方法是以成本核算对象为单位,收集整理各项成 本费用，按照一定的标准在完工产品和在产品之间分配的过程,这种 方法适用固定成本以单一的分配基础分配给各个产品,获得产品成 本信息。目前,制动化程度较高、电脑操作先进的机械化时代，操作 者完全可以通过设备提供的信息统计产品生产中所需的成本核算 数据。生产经营呈现品种多样化,小批化、复杂化的情况下,传统成 本核算方法已尚失应用基础，产品成本信息就会被严重扭曲。
(三）直接人工成本及直接制造费用分配不科学
采用品种法进行产品核算时，月末无在产品成本,这种核算方 法,对于能直接分配到产品里的直接材料费用，根据车间配料单进行 分配,相对来说比较准确,但也存在不同产品会耗用很多共用的原材 料上,在生产中如果同时生产多个这种产品,会存在原材料人为划分 的情况。然而,直接人工和制造费用在产品中分配方法还停留在传 统成本核算方法的分配原则上。这样公司就无法准确核算每个产 品对公司的毛利贡献情况。在公司产品比较多，种类比较繁杂的情 况下,无法进行产品的淘汰和取舍。同时，如果对于工艺复杂,加工 繁琐,生产的产品花费的人工较多，在分配直接人工费用采取传统分 配方法，不利于产品销售价格的制定，会扭曲真实的成本信息。
三、饮品行业企业饮品行业成本核算改进建议
(一)改变传统的成本管理方法
针对成本核算潜在的问题,采用作业成本法进行成本核算,更用 利于为公司进一步发展提供准确的产品成本数据。
成本管理包括制定成本预算、日常成本控制、成本分析及成 本考核，工业企业制定成本预算的基本思路一般是以销定产,根据 各年的数据统计采用的增量预算的方法,制定产品成本的各项指标, 日常核算成本项目按预算指标进行控制,量化各项指标，这种量化指 标下达到相关车间,车间在进一步下达到班组,班组在把各项相关的 消耗指标落实到车间人员,这种方式在落实到人员时比较困难，因为 在实际发生消耗数据时不是按照与操作者及相关的行为活动联系 的紧密程度进行分配，所以指标的下达也不尽合理，往往使操作者硬 性接受，不能达到很好的控制目的,成本的分析及考核也起不到应有 的效果。而作业成本控制首先考虑的是操作者的行为活动与成本 运动的关系,通过自下而上的运动程序达到控制整个产品成本的目的。
(二)作业成本核算方法的具体内容
作业成本法是以作业消耗资源,资源消耗动因为理论依据,将作 业作为成本归集和分配中心，将构成工业企业经营活动的作业链上 的作业和成本联系起来,目的在于对资源利用效率的分析和对作业 的评价。作业成本法下制造费用的归集区分生产过程中不同内容 的作业，可以分为机加工作业、设备调整作业、质量检验作业、生 产工艺工程作业等,分析作业和成本发生之间的关系,每种作业活动 所发生的成本是按照产品生产消耗的作业动因分配的,按照作业动 因分配制造费用，更能准确核算产品的成本。
饮品制造类型行业在采用作业成本法进行核算时，首先要考虑 各类产品工艺生产的特点加以区分,对于复杂程度较高、生产作业 不同的产品可以以产品线作为成本核算单位,按产品线资源消耗动 因归集分配制造费用。饮品行业新产品研发速度较快,在新产品试 生产过程中更应对成本的动因进行跟踪考核，更有利于采用成本力口 成法制定销售价格。
(三）成本核算中应重视内部控制。
内部控制是全员参与的过程管理,工业企业应加强内部控制管 理制度，对生产车间进行全员内部控制管理。
一是对内部环境进行有效评价,车间的组织机构设置情况，车间 经理、车间班组长、车间直接配料人员在岗位中起的作用进行分 析,对车间员工的操作熟练程度、员工的品行、员工对工业企业的 忠诚度、员工的诚信意识及成本消耗节超浪费观念进行考核和培 训。
二是对公司风险进行评估,对生产过程记录流程进行检查、对 车间领料单开具、车间配料单登记、签字审批手续是否齐全进行 核查,定期进行车间库存盘点保证成本数据真实准确、无隐瞒无虚 报。
三是采取控制措施,制定定额成本，制定合理的材料消耗定额, 工时定额、费用定额、损耗定额,并根据情况进行定期修订。对直 接材料消耗量进行控制，生产部门根据制造通知单领用材料，组织 生产,专人配料人员跟踪记录每一制造单耗用的材料数量。进行直 接人工控制及制造费用控制，车间准确记录人员出勤时数，提高人均 效能。根据制造费用预算控制费用开支,对制造费用分配标准合理 性进行评估及与分配标准相关的原始记录核对相符。对产品成本 准确核算的控制,产品成本核算以一个月为核算单位,月末应准确划 分各个产品的实际成本。通过对直接人工费制造费用实际发生额 与定额费用对比,查明原因和责任的归属,对控制成本不利的部门和 人员给予相应的处罚，对成本费用控制显著的部门给予一定奖励。
加强成本内部控制是做好成本核算工作的前提,实行全员成本 管理,增强员工的成本管理理念,通过成本分析，评价管理人员的业 绩水平，促进管理人员采取改善措施，降低成本,为饮品行业企业获 得更好的经济效益。（本文作者：郑连锦，标题：浅析饮品行业工业企业成本核算管理）
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